Закон принят во исполнение постановления Конституционного суда от 25 ноября 2025 года № 41-П. КС признал неконституционной практику, при которой продавец автоматически увеличивал цену договора на сумму НДС после того, как у него возникала обязанность платить этот налог. Покупатели, лишённые права на вычет, несли некомпенсируемые расходы. Закон № 293-ФЗ от 04.08.2026 внёс дополнение в статью 166 НК и поправки в статью 168 НК.
Новый пункт 3.2 статьи 166 НК устанавливает четыре условия, при одновременном выполнении которых продавец исчисляет НДС расчётным методом и уплачивает его самостоятельно. Первое — обязанность уплаты НДС возникла именно из-за изменения налогового законодательства после заключения договора. Второе — покупатель не имеет права на вычет входного НДС. Третье — стороны не пересматривали договорную цену в связи с переходом продавца на уплату НДС. Четвёртое — договор не содержит условия об обязательном подписании допсоглашения о повышении цены при таком переходе.
Расчётные ставки, применяемые продавцом: 5/105, 7/107, 10/110 или 22/122 — в зависимости от применяемой ставки НДС. Счёт-фактура покупателю не выставляется; продавец составляет один экземпляр для себя. Пункт 1 статьи 168 НК сохраняет общее правило предъявления НДС покупателю сверх цены, однако прямо исключает из него случаи, подпадающие под пункт 3.2 статьи 166 НК.
Пример из практики: ООО «Шторм» на УСН заключило в августе 2025 года долгосрочный договор поставки с ООО «Торнадо» — неплательщиком НДС. Стоимость партии, поставка которой запланирована на ноябрь 2026 года, — 300 000 рублей. С 1 ноября 2026 года «Шторм» стал плательщиком НДС по ставке 22% после превышения лимита дохода в 20 млн рублей. Поскольку все четыре условия пункта 3.2 соблюдены, продавец исчисляет НДС расчётным методом: 300 000 × 22/122 = 54 098,36 рублей — и уплачивает его в бюджет самостоятельно.
Новые правила не применяются в трёх случаях. Первый — законодательное повышение ставки НДС без возникновения новой обязанности платить налог: например, переход со ставки 10% на 22% или с пониженной ставки 5% на 7% у упрощенцев. Второй — стороны договорились об увеличении цены и подписали допсоглашение. Третий — покупатель на момент отгрузки вправе принять входной НДС к вычету. Во всех этих ситуациях НДС начисляется сверх цены и предъявляется покупателю со счётом-фактурой в обычном порядке.
Отдельный случай: если продавец утратил освобождение от НДС из-за превышения лимита дохода, а не из-за поправок в НК, это квалифицируется как изменение условий его экономической деятельности — новые правила не действуют. Аналогично: если после отгрузки у покупателя появится право на вычет, пересчитывать налог, исчислённый расчётным методом на дату отгрузки, не требуется.
Для компаний, работающих по долгосрочным контрактам с зарубежными контрагентами из стран БРИКС, где покупатель зачастую не является плательщиком российского НДС, поправки означают необходимость ревизии действующих договоров: проверить наличие или отсутствие условий о пересмотре цены при изменении налогового статуса продавца и при необходимости зафиксировать договорённости в допсоглашениях до 1 октября 2026 года.
