Компания заключила договор с турецким экспедитором, который выполняет хранение грузов, таможенное и документальное оформление, погрузку и сопутствующие операции на территории Турции. Вопрос о необходимости удерживать налог на прибыль при перечислении вознаграждения иностранному контрагенту оказался нетривиальным — ответ зависит от структуры договора и состава услуг.
По п. 2 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации от услуг, оказанных за пределами России, по общему правилу не облагаются налогом у источника выплаты. Если экспедиционные услуги самостоятельны, фактически исполнены в Турции и не подпадают под специальные исключения той же статьи, российская сторона налог не удерживает.
«Если указанные услуги являются самостоятельными услугами, фактически оказываются в Турции и не подпадают под специальные положения ст. 309 НК РФ, их стоимость не облагается российским налогом на прибыль у источника выплаты».
Картина меняется, когда договор включает стоимость международной перевозки. В этом случае применяется ст. 8 СИДН между Россией и Турцией от 15.12.1997, и условия различаются по виду транспорта. Для морских перевозок российский налог уменьшается на 50%: при внутренней ставке 10% эффективная ставка составляет 5%. Прибыль от воздушных и автомобильных перевозок при соблюдении условий соглашения облагается только в государстве резидентства перевозчика.
Отдельный вопрос — кто фактически выполняет перевозку. Если турецкая компания везёт груз самостоятельно, нужно проверить применимость ст. 8 СИДН. Если экспедитор привлекает стороннего перевозчика, необходимо установить его роль в договоре и квалифицировать правовую природу получаемого дохода. От этого зависит, какая норма — российского НК или международного соглашения — будет регулировать налогообложение.
«Необходимость выделения собственного вознаграждения экспедитора зависит от договорной модели».
Для применения льгот по СИДН требуются два документа: подтверждение налогового резидентства иностранной компании и подтверждение фактического права на доход — в соответствии со ст. 312 НК РФ. Собирать их автоматически под каждую выплату не нужно: если доход изначально не облагается налогом у источника по ст. 309 НК РФ, ссылаться на международное соглашение для освобождения может не потребоваться. Однако отсутствие документов, когда они всё же нужны, даёт налоговой инспекции основание отказать в пониженной ставке и предъявить претензии.
Для импортёров, строящих логистику через Турцию, практический вывод один: перед подписанием договора с экспедитором стоит разграничить в нём стоимость локальных услуг и стоимость международной перевозки. Смешанный договор без такого разграничения переносит налоговый риск на российскую сторону и потребует дополнительного документального сопровождения.
Новости по теме:
- ФНС меняет подход к иностранным экспедиторам: когда импортёру грозит 10% налог со всей суммы — когда импортёру грозит налог с выплат иностранному экспедитору
- Реестр экспедиторов с 1 марта: как успеть и избежать штрафов — какие требования действуют для экспедиторов в России
- Узбекистан–Турция запускают контейнерные поезда через Иран и Туркмению — как развивается контейнерный маршрут с участием Турции
