Дата получения дохода на УСН при торговле через маркетплейс: что сказал Минфин и как это работает на практике
Почему вопрос о дате дохода на УСН при торговле на маркетплейсе до сих пор актуален
Кажется, что вопрос давно решён: есть кассовый метод, есть статья 346.17 НК РФ, всё понятно. На практике — нет. Каждый квартал бухгалтеры и сами селлеры задают один и тот же вопрос: в какой момент фиксировать доход при продаже через Wildberries, Ozon или Яндекс Маркет?
Путаница возникает потому, что между двумя событиями — оплатой покупателя и поступлением денег на счёт продавца — проходит от нескольких дней до нескольких недель. Маркетплейс удерживает деньги, пока товар доставляется, покупатель подтверждает получение, истекает срок возврата. Если период ожидания попадает на границу квартала — вопрос о дате признания дохода становится вопросом о правильном расчёте налога за квартал.
Письмо Минфина № 03-11-11/1015 от 13 января 2025 года даёт на этот вопрос конкретный ответ. Разберём его по существу.
Агентская схема маркетплейса: принципал, агент и кто кому что должен
Чтобы понять логику письма, нужно разобраться в правовой конструкции. Маркетплейс — это агент. Селлер — принципал. Маркетплейс действует от своего имени, но в интересах и за счёт продавца. Это агентский договор в классическом смысле статьи 1005 ГК РФ.
Схема агентских отношений при торговле на маркетплейсе
Из этой конструкции следует принципиальное следствие для налогового учёта: деньги, которые покупатель заплатил маркетплейсу, юридически уже являются деньгами селлера. Маркетплейс держит их как агент — временно, до перечисления принципалу. Это не его деньги.
Комментарий эксперта
Если вы — селлер и не знаете, что такое агентский договор, принципал и агент — это не академический вопрос. Это конструкция, которая определяет ваши налоговые обязанности каждый квартал. Стоит разобраться один раз — и многие вопросы с учётом встанут на место.
Что именно сказал Минфин в письме № 03-11-11/1015 от 13 января 2025 года
Письмо Минфина России № 03-11-11/1015 · 13 января 2025 года · п. 1 ст. 346.17 НК РФ
В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов у принципала, применяющего УСН, признаётся дата возникновения права у принципала распоряжаться полученными доходами — то есть дата поступления денежных средств на расчётный счёт принципала (селлера).
На первый взгляд звучит логично: деньги пришли на счёт — тогда и признаём доход. Но здесь нужно остановиться и прочитать внимательно. Минфин говорит о праве распоряжения, а не о факте поступления на счёт. Это разные вещи.
В том же январе 2025 года, в письме № 03-11-11/1996 от 15 января, Минфин уточнил: если по условиям договора с маркетплейсом право распоряжения доходом у селлера возникает в момент оплаты покупателем — доход признаётся именно тогда, а не при перечислении на счёт продавца.
Важная оговорка
Два письма Минфина от января 2025 года содержат разные акценты. Письмо № 03-11-11/1015 указывает на дату поступления на счёт. Письмо № 03-11-11/1996 — на дату возникновения права распоряжаться. Ответ зависит от того, как именно сформулированы условия вашего договора с конкретным маркетплейсом. Бухгалтеру нужно читать договор, а не только письмо Минфина.
Как читать агентский договор с маркетплейсом: на что смотреть
Условия договоров у разных площадок отличаются. У одних право на доход у селлера возникает в момент оплаты покупателем. У других — только после того, как истёк срок возврата или товар подтверждён к выдаче. Это напрямую влияет на дату признания дохода.
| Wildberries | Ozon |
| По типовым условиям оферты, деньги переводятся селлеру после подтверждения получения товара покупателем и истечения срока возврата. Право распоряжения, строго говоря, возникает не раньше. Это значит, что доход нельзя признавать в момент оплаты покупателем — только после прохождения этого периода. | Механика схожа: деньги удерживаются до прохождения всех контрольных точек. Дата отчёта Ozon — ориентир для признания дохода. В 95% случаев допустимо отражать доход одной строкой по дате и номеру отчёта маркетплейса — при условии, что отчёт не перепрыгивает через квартальную границу. |
Практика
Маркетплейс в кассу деньги не привозит. Поэтому формулировка Минфина про «поступление в кассу» — это законодательный стандарт, не имеющий отношения к реальной жизни селлера. На практике ориентируемся на расчётный счёт и дату отчёта площадки.
Дата дохода при УСН на маркетплейсе: два сценария и их последствия
| Сценарий А · Доход по дате оплаты покупателем | Сценарий Б · Доход по дате поступления на счёт |
Когда применимо. Если по договору право распоряжения доходом возникает в момент оплаты покупателем маркетплейсу | Когда применимо. Если по договору право распоряжения доходом возникает в момент перечисления на счёт селлера |
Риск при квартальной границе. Оплата — в марте, перечисление — в апреле. Доход попадает в I квартал. Если не учтён — занижена налоговая база за I квартал | Риск при квартальной границе. Оплата — в марте, перечисление — в апреле. Доход попадает в I квартал. Если не учтён — занижена налоговая база за I квартал |
Позиция ФНС. Письмо ФНС № СД-4-3/5416 от 08.05.2024 поддерживает этот подход. Налоговики при проверке могут доначислить налог за квартал, если доход признан позже | Позиция Минфина. Письмо № 03-11-11/1015 от 13.01.2025 допускает этот подход. Используется как легальная возможность управления нагрузкой |
Здесь и кроется то, о чём говорит Татьяна Вронская: небольшая, но реальная возможность управлять налоговой нагрузкой внутри периода. Если договор позволяет признавать доход по дате поступления на счёт — это законная отсрочка. Не уклонение, не схема — просто право, которое прямо следует из условий агентского договора.
Полная сумма дохода: комиссию вычитать нельзя
Это отдельный и очень распространённый вопрос: можно ли признавать доходом только ту сумму, которую маркетплейс фактически перечислил, — уже за вычетом своей комиссии, логистики и хранения?
Нельзя. В доходы нужно включать всю сумму без вычета комиссии — на это указали налоговики в письме ФНС № СД-4-3/5416 от 08.05.2024, и Минфин подтвердил в письме № 03-11-11/100521 от 16.10.2024.
Пример расчёта · УСН «Доходы» 6%
Селлер продаёт товар за 1 000 ₽. Комиссия маркетплейса — 150 ₽. На счёт поступило 850 ₽.
Доход для УСН = 1 000 ₽ (полная стоимость для покупателя).
Налог 6% = 60 ₽.
Комиссия 150 ₽ учитывается как расход — только на УСН «Доходы минус расходы». На УСН «Доходы» она не уменьшает налоговую базу, но является расходом по сути. Это один из аргументов в пользу выбора объекта «Доходы минус расходы» при высокой доле комиссий.
