НДС при ввозе товаров на УСН — кратко и по делу

В соответствии с п. 4 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию России сам по себе является объектом НДС[1]. Другими словами, при выпуске товара в свободное обращение НДС в любом случае надо заплатить, независимо от налогового режима импортёра[1][2].

УСН и освобождение от НДС

На УСН организации и ИП освобождены от обязанностей плательщиков НДС по продажам в обычных условиях, если их выручка не превышает порог (с 2026 года — 20 млн рублей)[3]. Это правило закреплено в ст. 145 НК РФ: «упрощенцы» освобождены от НДС при реализации внутри РФ. Однако это освобождение действует только для внутренних операций. На импорт оно не распространяется. Даже если вы «полностью освобождены от НДС» в рамках УСН, при ввозе товаров в РФ вы становитесь плательщиком НДС[1][2].

Пример. ИП на УСН «доходы» с выручкой 15 млн руб. за прошлый год (ниже лимита 20 млн) ввозит товар из-за границы. При выпуске товара на внутреннее обращение таможня начислит НДС. ИП обязан этот НДС уплатить, даже если сам по продажам НДС не начислял[1][2].

Как платить НДС при импорте

На практике процедура такова:

• Таможенное оформление. При пересечении границы декларацию оформляют под процедуру «выпуск для внутреннего потребления».
• Расчёт базы. Таможня определяет таможенную стоимость товара (цена поставки, страхование, доставка и пр.) и по ней исчисляет НДС.
• Уплата налога. При выпуске товара НДС уплачивается полностью[4]. Импортёр оплачивает сумму НДС на таможне вместе с другими пошлинами.
• Документы. Подтверждением уплаты НДС служит отметка в таможенной декларации (или в заявлении о ввозе для ЕАЭС). Этот документ понадобится бухгалтеру импортёра для учёта затрат.
• Пример. При таможенной стоимости товара 1 000 000 руб. и базовой ставке 22%[5] сумма НДС составит 220 000 руб., которую импортёр обязан уплатить на таможне.

Таможня выпустит товар только после уплаты всех платежей, включая НДС. Ошибки в расчёте или задержка с оплатой приводят к штрафам и простою груза. Поэтому важно закладывать НДС в бюджет закупок заранее и учитывать его при планировании поставок.

ФНС подчёркивает: импортёры на УСН платят НДС всегда – это обязательство не зависит ни от режима УСН, ни от уровня доходов[1][2]. Даже если упрощенец получил доход меньше порога, при ввозе товара ему придётся заплатить таможенный НДС[6][2].

Ставки НДС при импорте

С 2026 года базовая ставка НДС составляет 22%[5]. Для льготных категорий (продовольственные товары, детские товары, лекарства, книги и пр.) установлена ставка 10% (см. перечень из п. 2 ст. 164 НК РФ)[5].

Важно: специальные пониженные ставки 5% и 7% (которые могут применять «включённые» упрощенцы при продажах) на импорт не распространяются. При ввозе товара НДС считают по обычным ставкам 10% или 22%[7][5]. Иными словами, даже если компания на УСН выбрала уплату НДС по 5% или 7% на продажах, на таможне она заплатит 10% или 22% в зависимости от товара[7].

Импортный НДС в себестоимости и вычет

Если вы на УСН и формально «не плательщик НДС», уплаченный на таможне НДС не возвращается к вычету. Он становится частью себестоимости товара и влияет на налоги УСН. Иными словами, импортный НДС – это дополнительные расходы. При расчётах по УСН (особенно при объекте «доходы минус расходы») это нужно учитывать: уплаченная сумма НДС увеличивает ваши расходы и снижает налогооблагаемую базу.

Например, вы ввезли товар с таможенной стоимостью 1 000 000 руб. по ставке 22% — вы заплатите 220 000 руб. НДС. Эти 220 000 руб. нельзя будет потребовать назад как вычет. Вам придётся включить их в затраты бизнеса.

Для импортёров на УСН важно: если вы захотите возместить или зачесть НДС, придётся стать плательщиком НДС официально (перейти на ОСНО или УСН с НДС по 22%). Только тогда суммы «входного» НДС можно будет декларировать и возвращать. На чистой УСН (без НДС) таких возможностей нет.

Что важно учесть

• Планируйте бюджет. При расчётах всегда учитывайте импортный НДС. Определите таможенную стоимость товара и сразу посчитайте, какую сумму придётся уплатить (на таможне ставят в приоритет). Это поможет избежать кассовых разрывов.
• Учитывайте влияние на цену. Импортный НДС фактически увеличивает вашу закупочную цену. Если товар продавался в розницу с небольшой наценкой, после начисления НДС прибыль может «съедаться». Переход на ОСНО или УСН с НДС позволит частично компенсировать это (за счёт вычетов), но на чистой УСН вам придётся заложить НДС в конечную цену или принять уменьшенную прибыль.
• Пересмотрите налоговый режим. Если импорт становится значительной частью бизнеса, имеет смысл подумать о переходе на ОСНО или хотя бы на УСН с НДС (22%). Только в этом случае вы сможете принимать уплаченный импортный НДС к вычету и не «терять» его в себестоимости.
• Льготы и особенности. Некоторые категории товаров ввозятся без НДС (п. 1 ст. 150 НК РФ). Это очень конкретные позиции (некоторое оборудование, авиадвигатели, лекарства, продукция морской добычи и др.). Если вы ввозите подобное, тщательно изучите условия освобождения – они могут подразумевать дополнительную отчётность.
• Сроки уплаты НДС. При импорте из стран вне ЕАЭС НДС уплачивают на таможне до выпуска товара (ставка 10% или 22%). При импорте из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан и др.) НДС исчисляют самостоятельно и платят в ФНС по декларации до 20-го числа месяца, следующего за ввозом. Ошибки со сроками могут привести к штрафам.
• Учёт расходов. На УСН с объектом «доходы минус расходы» импортный НДС можно включать в расходы, если соблюдены все условия (товар оприходован, использован для бизнеса, уплачен НДС и пр.). Однако право на вычет есть только у плательщиков НДС. Освобождённые и уплачивающие 5/7% НДС (как пониженные ставки) этого права не имеют.

Вывод

ИП/ООО на УСН, не считающийся плательщиком НДС по продажам, всё равно становится плательщиком НДС при импорте. Это следует напрямую из закона: «ввоз товаров на территорию РФ» — это объект НДС[1][2]. Соответственно импортный НДС надо заплатить при выпуске товара на внутреннее потребление[4][2].

НДС на УСН освобождает только от налога на реализации (ст. 145 НК РФ). При международных поставках таких льгот нет: «импорт = НДС» – и это правило касается всех, включая упрощенцев[1][2]. Поэтому, с одной стороны, относитесь к закупкам из-за рубежа осознанно (закладывайте НДС в цены), а с другой – не бойтесь использовать возможности учёта (переход на ОСНО/УСН с НДС) для оптимизации.

В двух словах: импорт → платите НДС. Даже если по основному бизнесу вы «без НДС», таможня вас «включит» в число плательщиков при выпуске товара. Учтите этот момент, чтобы не получить неприятный сюрприз на таможне.[1][5]